【中國財稅浪子】金融商品持有期間的利息收入,什么是這里的金融商品?

金融商品持有期間的利息收入,什么是這里的金融商品?

原創: 駿哥  中國財稅浪子  昨天

金融商品持有期間的利息收入,這里的金融商品是指什么?

根據財稅【2016】36號文附件1規定:“貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動”。這是一個基礎概念,只要符合這個定義,都應該按照貸款服務繳納增值稅。在原營業稅時期,國稅發【2002】9號文第五條也有一個類似的定義“貸款是指將資金有償貸與他人使用(包括以貼現、押匯方式)的業務。”基礎定義往往比較原則化,難免會發生歧義。比如在營業稅時期一個很大的爭議就是持有債券期間取得的利息是否需要按照貸款服務繳納營業稅。反對繳納營業稅的觀點認為,購買債券并持有至到期,屬于購買金融商品的行為,并非是將資金貸與他人。

為了避免營業稅時期的爭議和尷尬,財稅【2016】36號文的起草者專門對各類屬于貸款服務的行為進行了細化,明確各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、……等業務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。這樣的細化解決了實操中的很多困惑,但也帶來了一些新的爭議。比如,這里的保本收益是什么,2016年12月發布的財稅【2016】140號文對保本收益進行了專門的明確。但是,這里的金融商品是指什么,實際上一直沒有得到明確。持有什么樣的金融商品在持有期間取得的報酬需要按照貸款服務繳納增值稅呢?

我堅決認為,首先還是根據貸款服務的定義去判斷,如果符合貸款服務的定義,持有的標的是否屬于金融商品或者是什么樣的金融商品并不最為重要。比如,貿易公司將其銷售商品形成的應收賬款轉讓給保理公司,取得保理公司的保理融資本金,并約定保理融資的利息率。如果期滿債務人不能償付貨款,則由貿易公司回購該項應收賬款。這種情況下,就是保理公司將資金貸與貿易公司并取得利息收入的業務活動,肯定就屬于貸款。這個時候,保理公司雖然也是在持有應收賬款期間取得利息收入,但是應收賬款是否屬于金融商品、是什么樣的金融商品,根本不影響我們對該項業務活動實質的判斷。

在持有金融商品滿足貸款定義的基礎上,也無須考慮所持有的金融商品是在發行環節買入后持有,還是在二級市場流通環節買入。比如,普通債券是符合貸款定義的,持有者不管是從發行方購買債券,還是在二級市場其他持有者手中買入債券,其持有期間(含到期)取得的利息收入都應按照貸款服務征收增值稅。當然,稅法上的具體業務實質的判斷絕對不能形而上學,如果是買入返售債券等金融商品,不管是質押式買入返售,還是買斷式買入返售,提供資金的一方取得的利息收入都需要按照貸款服務繳納增值稅。



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