【一次性補償收入個稅糾紛】法院認為,財稅[2001]157號關于取得一次性補償收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分免征個稅規定,系考慮到被解除勞動關系的勞動者可能面臨的特殊困境,而專門對該類人員作出。譚某勞動合同到期未續簽,屬合同自然終止,不同于財稅[2001]157號的情況,故稅局將其作為工資、薪金所得項目,以代扣代繳的方式征收個人所得稅,認定事實清楚,適用法律正確,程序合法:(2016)滬01行終19號

譚靖訴上海市浦東新區地方稅務局稅務一案二審行政判決書

審理法院: 上海市第一中級人民法院

案號:     (2016)滬01行終19號

裁判日期: 2016.03.28

上海市第一中級人民法院行 政 判 決 書

(2016)滬01行終19號

上訴人(原審原告)譚靖,XX年XX月XX日生,漢族,住廣西壯族自治區南寧市XX路XX居XX棟XX室。

被上訴人(原審被告)上海市浦東新區地方稅務局第九稅務所,住所地上海市浦東新區XX路XX號XX號樓。

法定代表人孫浩亮,所長。

被上訴人上海市浦東新區地方稅務局,住所地上海市浦東新區XX路XX號。

法定代表人龐為,局長。

委托代理人王君蕾,上海市浦東新區地方稅務局總經濟師。

委托代理人周洲,上海市浦東新區地方稅務局工作人員。

上訴人譚靖因個人所得稅征收一案,不服上海市浦東新區人民法院(2015)浦行初字第517號行政判決,向本院提起上訴。本院于2016年1月6日立案后,依法組成合議庭審理了本案。本案現已審理終結。

原審查明,譚靖原在A(上海)有限公司(以下簡稱:A公司)工作,2014年10月勞動合同到期,雙方未續簽勞動合同,A公司給予譚靖離職補償金人民幣72,282元。上海市浦東新區地方稅務局第九稅務所(以下簡稱:浦東第九稅務所)根據《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱:《個人所得稅法》)第二條第(一)項、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱:《實施條例》)第八條第一款第(一)項等規定,于2014年11月7日,對譚靖所得離職補償金72,282元及其他收入征收個人所得稅(以下簡稱:被訴征稅行為),所屬期自2014年10月1日至2014年10月31日,共計征收25,544.21元,稅款已納入國庫。譚靖不服該行政行為,向上海市浦東新區地方稅務局(以下簡稱:浦東地稅局)申請行政復議。2015年5月20日,浦東地稅局要求譚靖對申請書進行補正,補正后,該局于同年6月4日正式受理。受理后,浦東地稅局向浦東第九稅務所發出稅務行政復議答復通知書,并收到該所提交的答復書及證據材料。浦東地稅局經審查后,根據《中華人民共和國行政復議法》(以下簡稱:《行政復議法》)第二十八條第一款第(一)項等規定,于2015年7月23日,作出滬地稅浦復決[2015]2號行政復議決定(以下簡稱:被訴復議決定),維持浦東第九稅務所的被訴征稅行為,并于2015年7月28日郵寄給雙方。后譚靖以勞動合同終止經濟補償金不應征收個人所得稅,被訴征稅行為及被訴復議決定存在錯誤等為由,訴至原審法院,請求判令撤銷被訴征稅行為及被訴復議決定。

原審認為,《中華人民共和國稅收征收管理法》(2013年修正,以下簡稱:《稅收征管法》)第五條、第十四條規定,國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。《國務院辦公廳轉發國家稅務總局關于組建在各地的直屬稅務機構和地方稅務局的實施意見的通知》(國辦發[1993]87號文)第二部分的第(一)點規定地方稅務局負責個人所得稅的征收和管理。浦東第九稅務所作為本市浦東新區一級地方稅務機關,具有征收個人所得稅的法定職權。關于納稅的范圍,《個人所得稅法》第二條第(一)項規定工資、薪金所得應當繳納個人所得稅。《實施條例》第八條第一款第(一)項對該部分稅款應納稅范圍進一步做出界定,即工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。本案中,譚靖所得的經濟補償金屬于與其任職或者受雇有關的其他所得,依法應當納稅。因此,浦東第九稅務所作出的被訴征稅行為,認定事實清楚,適用法律正確,執法程序合法。浦東地稅局作為浦東第九稅務所的上級行政機關,依法有權受理本案行政復議申請。浦東地稅局受理申請后,經依法審查,作出被訴復議決定,并依法向申請人及被申請人進行送達,該決定認定事實清楚,適用法律正確,程序合法。綜上,原審法院對譚靖的訴訟請求不予支持,遂根據《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條、第七十九條之規定,判決駁回譚靖的全部訴訟請求,案件受理費50元,由譚靖負擔。譚靖不服,上訴至本院。

上訴人譚靖上訴稱,本案中,上訴人所得離職補償金并非與任職或受雇有關的所得,不應作為工資、薪金所得征收個人所得稅。被訴征稅行為將其作為工資薪金所得征稅缺乏依據。此外,根據《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(以下簡稱:《通知》)(財稅[2001]157號)的規定,個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅。上訴人被征稅收入中大部分屬于經濟補償金,應當適用上述規定,予以免征。被訴征稅行為及被訴復議決定認定事實和適用法律明顯錯誤,原審判決支持上述行為亦屬錯誤,故請求二審法院撤銷原審判決,改判支持上訴人原審訴訟請求。

被上訴人浦東第九稅務所辯稱,上訴人因其與A公司勞動合同終止而獲得的經濟補償金屬于與任職或受雇有關的所得,符合《實施條例》所規定的工資、薪金收入的含義,應當按照工資薪金的規定繳納個人所得稅。此外,《通知》系針對個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性經濟補償收入征收個人所得稅的優惠政策,而上訴人所獲補償金屬于合同終止的經濟補償,不屬于《通知》規定的情形,因此不應適用《通知》的規定予以免征。本案被訴征稅行為認定事實清楚,適用法律正確,程序合法,故請求二審法院駁回上訴,維持原判。

被上訴人浦東地稅局辯稱,該局作為浦東第九稅務所的上級稅務機關,依法有權受理上訴人的復議申請。在受理后,該局對被訴征稅行為依法進行審查,在法定期限內作出被訴復議決定,并依法向申請人與被申請人進行了送達,程序合法。該局所作被訴復議決定認定事實清楚,適用法律正確。故請求二審法院駁回上訴,維持原判。

經審理查明,原審查明的事實無誤,本院予以確認。

本院認為,根據《稅收征管法》第五條、第十四條的規定,并參照《國務院辦公廳轉發國家稅務總局關于組建在各地的直屬稅務機構和地方稅務局的實施意見的通知》的規定,被上訴人浦東第九稅務所具有征收個人所得稅的法定職權。

本案的爭議焦點在于,上訴人獲得的經濟補償金是否屬于《個人所得稅法》規定的工資、薪金所得,以及對該經濟補償金是否可以適用《通知》的規定,免征個人所得稅。對此,本院認為,上訴人所獲得的經濟補償金本質上屬于《實施條例》第八條第一款第(一)項所規定的與任職或受雇有關的其他所得。此外,上訴人所援用的《通知》亦規定,個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入,在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(以下簡稱:《國稅局通知》)(國稅發[1999]178號)的有關規定,征收個人所得稅。而《國稅局通知》第一條即規定,對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入,應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅《國稅局通知》與《通知》系考慮到被解除勞動關系的勞動者可能面臨的特殊困境,而專門對該類人員作出的有條件免征個人所得稅規定。兩通知對解除勞動關系的勞動者尚原則上要求按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,則勞動者因勞動合同自然終止獲得的經濟補償金自然亦應認定為“工資、薪金所得”,并計征個人所得稅。另,《國稅局通知》與《通知》僅適用于個人與用人單位解除勞動關系的情況,上訴人則系與A公司勞動合同到期未續簽,屬合同自然終止,不同于《通知》規定的情況,故不具備適用《通知》規定的前提。綜上,上訴人的主張缺乏依據,本院難以支持。浦東第九稅務所將上訴人獲得的經濟補償金作為《個人所得稅法》規定的工資、薪金所得項目,以代扣代繳的方式征收個人所得稅,認定事實清楚,適用法律正確,程序合法。浦東地稅局作為浦東第九稅務所的上級稅務機關,依法受理上訴人申請后,于法定期限內進行審查,作出被訴復議決定,并送達雙方,并無不當。原審判決駁回上訴人的訴訟請求正確,本院應予維持。據此,依照《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第(一)項之規定,判決如下:

駁回上訴,維持原判。

上訴案件受理費人民幣50元,由上訴人譚靖負擔(已付)。

本判決為終審判決。

審 判 長: 姚佐蓮

代理審判員: 劉智敏

代理審判員: 寧 博

二O一六年三月二十八日

書 記 員: 賈 菁



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